Может ли организация-арендатор, раскрывающая составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу (далее – отчетность по МСФО), учитывать в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 права пользования активом в оценке, использованной в отчетности по МСФО?
р.
р.
ФСБУ 25/2018 вступил в силу для обязательного применения 01.01.2022. Арендаторы при переходе на ФСБУ 25/2018 для оценки права пользования активом и обязательства по аренде могут выбрать один из двух подходов: ретроспективный пересчет или упрощенный подход, предусматривающий оценку объектов учета аренды на конец года, предшествующего году начала применения стандарта. Упрощенный подход предусматривает оценку права пользования активом в размере его справедливой стоимости на дату перехода на ФСБУ 25/2018, а обязательства по аренде – в размере приведенной стоимости остающихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях (пункт 50 ФСБУ 25/2018). МСФО (IFRS) 16 вступил в силу для обязательного применения 01.01.2019. При переходе на МСФО (IFRS) 16 организациям-арендаторам тоже разрешалось применять ретроспективный подход или упрощенный ретроспективный подход, но при этом упрощенный ретроспективный подход требовал оценку активов в форме права пользования на основе стоимости будущих арендных платежей, дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором на дату первоначального применения. Сопоставление упрощенных подходов к учету права пользования активом и обязательства по аренде при переходе на ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16 показывает, что они могут приводить к разным оценкам. Если организация выбрала упрощенный подход, то оценка права пользования активом по требованиям ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16, как правило, не будет одинаковой в связи с наличием следующих различий:
Разные даты перехода на ФСБУ 25/2018 и на МСФО (IFRS) 16 могут являться причиной разницы в ставках дисконтирования, примененных при оценке, в связи с разными датами первоначального применения ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16.
При выборе упрощенного подхода право пользования активом по ФСБУ 25/2018 требуется учитывать по справедливой стоимости на дату перехода на новый стандарт.
Фиксированные ставки аренды или редкие пересмотры условий действующих договоров аренды могут стать причиной того, что арендные платежи по договорам не будут являться рыночными по состоянию на дату первоначального применения ФСБУ 25/2018, а это означает, что справедливая стоимость права пользования активом будет отличаться от приведенной стоимости будущих арендных платежей как основы для определения стоимости актива в форме права пользования на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 16.
Кроме того, при наличии у арендатора права выкупа предмета аренды и высокой степени уверенности в том, что он намерен этим правом воспользоваться, справедливая стоимость права пользования активом будет равна справедливой стоимости предмета аренды, которая может отличаться от приведенной стоимости будущих арендных платежей как основы для определения стоимости актива в форме права пользования на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 16.
Если и в отчетности по МСФО, и в бухгалтерском учете по РСБУ организация выбрала ретроспективный подход к переходу на новые стандарты по аренде, то оценка права пользования активом для целей применения ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16 будут совпадать на любую дату (за исключением влияния факторов неустранимых разниц в требованиях стандартов).