В ФСБУ 26/2020 отсутствуют специальные нормы о капитальных вложениях в неотделимые улучшения арендованных основных средств, которые согласно п. 5 ПБУ 6/01 учитывались в составе основных средств. В п. 7 ФСБУ 6/2020 указано, что особенности учета предметов договоров аренды (субаренды) устанавливаются ФСБУ 25/2018. Являются ли неотделимые капитальные улучшения арендованных основных средств основными средствами, или они увеличивают стоимость права пользования активом у арендатора, независимо от периода их осуществления (на момент принятия к учету права пользования активом или в ходе дальнейшей эксплуатации)?

Согласно подпункту «в» п. 13 ФСБУ 25/2018 фактическая стоимость права пользования активом, в частности, включает затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. Таким образом, неотделимые капитальные улучшения, выполненные до принятия к учету права пользования активом, включаются в стоимость соответствующего права пользования активом.
Организация-арендатор может учитывать неотделимые улучшения, выполненные в процессе использования арендованного объекта основных средств, в составе собственных основных средств при наличии всех признаков, перечисленных в п. 4 ФСБУ 6/2020. Первоначальная стоимость такого объекта, представляющего собой неотделимые улучшения в арендованное имущество, оценивается в общей сумме соответствующих капитальных вложений. 
Срок полезного использования такого объекта основных средств в бухгалтерском учете может быть установлен исходя из оставшегося срока аренды, а для целей налогообложения необходимо использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).