Как арендатору начислять амортизацию права пользования земельным участком, если сроки аренды земельного участка и здания, расположенного на данном участке, различаются?

В соответствии с пунктом 17 ФСБУ 25/2018 срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды. В соответствии с пунктом 9 ФСБУ 25/2018 срок аренды определяется исходя из сроков и условий, установленных договором аренды, в том числе учитываются возможности и намерения сторон изменять указанные сроки и условия.
Согласно Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (приложение к письму Минфина России от 18.01.2022 № 07-04-09/2185) при определении срока аренды для целей бухгалтерского учета необходимо принимать во внимание наличие достаточной уверенности в продлении или прекращении аренды, уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению экономического стимула для продления или прекращения аренды, в том числе прошлую практику организации в отношении периода, в течение которого обычно используются определенные виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины такой практики.
Как правило, договоры аренды земельного участка и находящегося на нем здания имеют схожие условия по срокам аренды, поскольку земельный участок и здание могут использоваться только совместно. Если же эти условия различаются (например, длительность договоры аренды здания превышает длительность договора аренды земельного участка), то разумно ожидать, что у арендатора имеются права на продление договора аренды земельного участка.
Таким образом, сроки аренды здания и земельного участка определяются единообразно, с учетом наличия или отсутствия прав на продление и досрочное расторжение обоих договоров и намерений организации в отношении использования здания и земельного участка под ним.
На практике чаще всего срок аренды земельного участка определяется на основании срока аренды здания. Последующая амортизация признанных активов в форме права пользования начисляется согласно пункту 17 ФСБУ 25/2018.