Каковы особенности учета у арендодателя аренды земельного участка с расположенным на нем зданием?

В соответствии с пунктом 24 ФСБУ 25/2018 объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды. ФСБУ 25/2015 напрямую не определяет способы учета аренды при наличии нескольких предметов аренды в одном договоре.
Отдельные элементы аренды при аренде земельного участка и расположенного на нем здания надо выделять на основании требований МСФО, как это предусмотрено подпунктом «а» пункта 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
Согласно требованиям параграфа В55 МСФО (IFRS) 16, если аренда включает земельные участки и здания как элементы арендуемого актива, арендодатель должен по отдельности определить классификацию каждого элемента в качестве финансовой или операционной аренды. При определении того, является ли элемент аренды «земельный участок» объектом финансовой или операционной аренды, важно учитывать, что земельные участки обычно имеют неограниченный срок экономического использования.
Таким образом, арендодателю следует классифицировать вид аренды отдельно для каждого элемента: земельного участка и здания.
Согласно пункту 26 ФСБУ 25/2018 объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды, если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель, о чем, в частности, свидетельствует то обстоятельство, что предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельный участок). Таким образом, ФСБУ 25/2018 предполагает, что передача в аренду земли практически всегда классифицируется как операционная аренда, если только договором не предусмотрен переход права собственности на земельный участок к арендатору или право его выкупа по цене значительно ниже рыночной.
При этом в отношении здания действуют общие правила ФСБУ 25/2018 по классификации в качестве объекта учета операционной или неоперационной (финансовой) аренды.